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Corte di Cassazione, Sez. 5
Ordinanza n. 34063 del 19 dicembre 2019
Osservato che l'AGENZIA DELLE ENTRATE emise nei confronti della ditta individuale F. un avviso di accertamento per riprese I.R.P.E.F., I.V.A. ed I.R.A.P. relative all'anno 2004, in conseguenza dell'omessa contabilizzazione di ricavi e dell'indebita deduzione di costi; che la ditta contribuente impugnò tali provvedimenti innanzi alla C.T.P. di Perugia che, con sentenza 34/4/11, accolse il ricorso; che, avverso tale decisione, l'AGENZIA DELLE ENTRATE propose gravame innanzi alla C.T.R. dell'Umbria la quale, con sentenza n. 84/3/2012 del 12.7.2012, in accoglimento dell'appello ed in riforma della gravata sentenza, rigettò l'originario ricorso proposto dalla contribuente, osservando - per quanto in questa sede ancora rileva - che (a) il mancato rispetto del termine di 60 giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della I. n. 212 del 2002 per l'emissione dell'avviso di accertamento non determina alcuna nullità di quest'ultimo e (b) che, in ogni caso, nella specie il mancato rispetto è "riferibile... non già a negligenza dell'Ufficio quanto piuttosto alla disponibilità dal medesimo dimostrata a rallentare le proprie operazioni al fine di consentire al contribuente la produzione di documentazione a sua difesa"; che avverso tale sentenza la ditta individuale F. ha quindi proposto ricorso per cassazione, affidato ad un motivo. Si è costituita, con controricorso, l'AGENZIA DELLE ENTRATE;
Considerato che con l'unico motivo, parte ricorrente lamenta (in relazione all'art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.) la violazione e falsa applicazione dell'art. 12, comma 7, della I. n. 212 del 2002, per avere la C.T.R. ritenuto valido l'avviso di accertamento oggetto di impugnazione, nonostante il mancato rispetto del termine dilatorio dal richiamato parametro normativo ed in assenza di valide ragioni di urgenza che giustificassero tale anticipata emissione dell'atto; che il motivo è fondato; che emerge dalla lettura del ricorso (cfr. p.5, sub §1.2, ove è parzialmente riprodotta, ai fini del rispetto del principio di specificità del motivo, ex art. 366, comma 1, n. 6, cod. proc. civ., la motivazione dell'avviso di accertamento impugnato), del controricorso (cfr. p. 8, ult. cpv.) e della impugnata decisione (cfr. terzo cpv. della motivazione) che l'emissione anticipata dell'avviso di accertamento per cui è causa fu necessitata dall'esigenza dell'Ufficio di evitare il maturarsi della decadenza dell'azione accertativa; che, in proposito, costituiscono principi generali in materia di garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali, quelli per cui: a) l'art. 12, comma 7, I. n. 212 del 2000 deve essere interpretato nel senso che l'inosservanza del termine dilatorio di sessanta giorni per l'emanazione dell'avviso di accertamento - termine decorrente dal rilascio al contribuente, nei cui confronti sia stato effettuato un accesso, un'ispezione o una verifica nei locali destinati all'esercizio dell'attività, della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni - determina di per sé, salvo che ricorrano specifiche ragioni di urgenza, l'illegittimità dell'atto impositivo emesso ante tempus, poiché detto termine è posto a garanzia del pieno dispiegarsi del contraddittorio procedimentale, il quale costituisce primaria espressione dei principi, di derivazione costituzionale, di collaborazione e buona fede tra amministrazione e contribuente ed è diretto al migliore e più efficace esercizio della potestà impositiva. Il vizio invalidante non consiste nella mera omessa enunciazione nell'atto dei motivi di urgenza che ne hanno determinato l'emissione anticipata, bensì nell'effettiva assenza di detto requisito (esonerativo dall'osservanza del termine), la cui ricorrenza, nella concreta fattispecie e all'epoca di tale emissione, deve essere provata dall'ufficio (Cass., sez. 5, 30.10.2018, n. 27623, Rv. 650970- 01); b) la scadenza del termine di decadenza dell'azione accertativa non rappresenta una ragione di urgenza tutelabile ai fini dell'inosservanza del termine dilatorio di cui all'art. 12, comma 7, della I. n. 212 del 2000 (Cass., sez. 6-5, 10.4.2018, n. 8749, Rv. 647732-01); che la C.T.R. non si è attenuta, dunque a tali principi, laddove - come esposto in narrativa - ha ritenuto che (a) il mancato rispetto del termine di 60 giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della I. n. 212 del 2000 per l'emissione dell'avviso di accertamento non ne determini - già in astratto - la nullità e (b) che, in ogni caso, il mancato rispetto di detto termine debba ritenersi, nella specie, giustificato dall'esigenza di evitare la decadenza dell'azione accertativa, quale conseguenza della "disponibilità.., dimostrata [dall'Ufficio] a rallentare le proprie operazioni al fine di consentire al contribuente la produzione di documentazione a sua difesa"; ritenuto, in conclusione, che il ricorso debba essere accolto, con cassazione della gravata decisione. Peraltro, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, pacificamente essendo avvenuta l'emissione (e la notifica) dell'avviso di accertamento impugnato anteriormente al decorso del termine ex art. 12, comma 7, cit., la causa ben può essere decisa nel merito, con accoglimento dell'originario ricorso e l'annullamento dell'avviso di accertamento impugnato; che, quanto alle spese, essendosi gli orientamenti sottesi all'odierna decisione consolidatisi successivamente alla proposizione del ricorso, le stesse dell'intero giudizio vanno integralmente compensate tra le parti;
P.Q.M.
Accoglie il ricorso il ricorso. Per l'effetto cassa la gravata decisione e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso originariamente proposto da F., nella qualità di titolare della omonima ditta individuale, annullando l'avviso di accertamento impugnato. Compensa integralmente tra le parti le spese dell'intero giudizio. Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Civile Tributaria, 1'11.7.2019.
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